# 成本會計的涵義
現(xiàn)代成本會計是成本會計與管理的結(jié)合，是根據(jù)成本核算及其他相關(guān)資料，采用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，建立數(shù)量化的管理技術(shù)，以幫助人們按成本最優(yōu)化的要求，對產(chǎn)品成本發(fā)生情況進(jìn)行預(yù)測、決策、控制、分析、考核，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)最優(yōu)運轉(zhuǎn)，提高企業(yè)競爭和獲利能力的管理活動。
# 成本分類
一.制造成本與非制造成本
制造成本包括：直接材料成本、直接人工成本和制造費用三項。
（1）直接材料成本是指能夠直接追溯到每個產(chǎn)品，并構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料成本。
（2）直接人工成本是指能夠直接追溯到每個產(chǎn)品上的人工成本，包括直接參與生產(chǎn)產(chǎn)品的員工的工資、福利。
（3）制造費用是指除直接材料成本和直接人工成本以外的所有制造成本，包括間接材料成本、間接人工成本和其他制造費用。
非制造成本包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。
二.產(chǎn)品成本和期間成本
依據(jù)費用的發(fā)生與產(chǎn)品的關(guān)系可將費用劃分為產(chǎn)品成本和期間成本。
產(chǎn)品成本：與產(chǎn)品的生產(chǎn)直接相關(guān)的成本，包括產(chǎn)品生產(chǎn)中所耗用的直接材料成本、直接人工成本和制造費用等。
期間成本：企業(yè)經(jīng)營活動中所發(fā)生的與該會計期間的銷售、經(jīng)營和管理等活動相關(guān)的成本，例如管理費用、銷售費用、財務(wù)費用等。
三.直接成本與間接成本
產(chǎn)品成本按其計入成本對象的方式分為直接成本和間接成本。
直接成本：與成本對象直接相關(guān)的，可以用經(jīng)濟(jì)合理方式追溯到成本對象的那一部分成本。
間接成本：指與成本對象相關(guān)聯(lián)的成本中不能用一種經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成本對象，不適宜直接計入。
# 產(chǎn)品成本與生產(chǎn)費用的區(qū)別
（1）產(chǎn)品成本是針對特定的成本計算對象而言的，而生產(chǎn)費用是針對所有產(chǎn)品而言的；（2）生產(chǎn)費用是在一定時期內(nèi)發(fā)生的生產(chǎn)耗費，而產(chǎn)品成本是某一成本計算對象所耗費的生產(chǎn)費用總和，即產(chǎn)品成本所負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費用不僅包括本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費用，還包括前期應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費用。
# 成本核算的要求
（1）正確劃分各種費用的界限
劃清收益性支出與資本性支出、營業(yè)外支出的界限；劃清產(chǎn)品制造成本與期間費用的界限；劃清本期產(chǎn)品成本與下期產(chǎn)品成本的界限；劃清不同產(chǎn)品成本的界限；劃清完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本的界限。
（2）嚴(yán)格按成本開支范圍列支各項費用
應(yīng)計入產(chǎn)品制造成本的費用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中實際消耗的原材料、輔助材料、修理用備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物等費用；企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)人員工資及提取的職工福利費；生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)折舊費、租賃費、修理費；生產(chǎn)部門使用的低值易耗品攤銷費用；生產(chǎn)部門為組織、管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的制造費用。
不應(yīng)計入產(chǎn)品制造成本的費用：購置和建造固定資產(chǎn)的支出，購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；對外投資及分配給投資者的利潤；被沒收的財務(wù)及支付的滯納金、罰金；企業(yè)自愿贊助及捐贈的支出；企業(yè)的期間費用，包括營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用；國家規(guī)定不得列入產(chǎn)品制造成本的其他支出。
（3）做好成本核算的基礎(chǔ)工作
建立和健全成本核算的有關(guān)原始記錄和憑證制度，并建立合理的憑證流轉(zhuǎn)程序；制定必要的消耗定額，以加強(qiáng)定額管理；建立材料物資的驗收、計量、領(lǐng)發(fā)、盤存等制度；制定內(nèi)部結(jié)算價格和內(nèi)部結(jié)算制度。
（4）選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?/div>
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成本計算的基本方法有品種法、分批法、分步法。也稱直接成本法、邊際成本法。在此方法下，產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動制造費用，即變動生產(chǎn)成本，變動生產(chǎn)成本隨生產(chǎn)量的變化呈正比例變化。
# 變動成本法與完全成本法的區(qū)別
也稱直接成本法、邊際成本法。在此方法下，產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動制造費用，即變動生產(chǎn)成本，變動生產(chǎn)成本隨生產(chǎn)量的變化呈正比例變化。
# 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算方法
品種法：
品種法是以產(chǎn)品品種作為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。由于品種法不需要按批計算成本，也不需要按步驟來計算半成品成本，因而這種成本計算方法比較簡單。
品種法主要適用于大批量單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。如發(fā)電、采掘等。或者雖屬于多步驟生產(chǎn)，但不要求計算半成品成本的小型企業(yè)，如小水泥、制磚等。品種法一般按月定期計算產(chǎn)品成本，也不需要把生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和半成品之間進(jìn)行分配。
分批法：
分批法也稱定單法。是以產(chǎn)品的批次或定單作為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。分批法主要適用于單件和小批的多步驟生產(chǎn)。如重型機(jī)床、船舶、精密儀器和專用設(shè)備等。
分批法的成本計算期是不固定的，一般把一個生產(chǎn)周期(即從投產(chǎn)到完工的整個時期)作為成本計算期定期計算產(chǎn)品成本。由于在未完工時沒有產(chǎn)成品，完工后又沒有在產(chǎn)品，產(chǎn)成品和在產(chǎn)品不會同時并存，因而也不需要把生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和在成品之間進(jìn)行分配。
分步法：
分步法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。分步法適用于大量或大批的多步驟生產(chǎn)。如機(jī)械、紡織、造紙等。
分步法由于生產(chǎn)的數(shù)量大，在某一時間上往往既有已完工的產(chǎn)成品，又有未完工的在產(chǎn)品和半成品，不可能等全部產(chǎn)品完工后再計算成本。因而分步法一般是按月定期計算成本，并且要把生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和半成品之間進(jìn)行分配。
# 輔助生產(chǎn)費用的分配方法
直接分配法
直接分配法是指在各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，不互相分配費用。
其分配的計算公式為：
某種輔助生產(chǎn)費用分配率=該輔助生產(chǎn)車間費用總額/基本生產(chǎn)車間和其他部門耗用勞務(wù)（或產(chǎn)品）總量
某車間、部門（或產(chǎn)品）應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用=該車間、部門（或產(chǎn)品）耗用勞務(wù)總量×輔助生產(chǎn)費用分配率
直接分配法的缺點：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用，計算手續(xù)較為簡單，但它有一定的假定性，即假定各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)，因此分配結(jié)構(gòu)不夠準(zhǔn)確。
一次交互分配法
一次交互分配法是指企業(yè)各輔助生產(chǎn)車間之間有相互服務(wù)的情況下，先將各輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用進(jìn)行一次交互分配，然后再進(jìn)行一次直接的追加分配的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法。即：分為兩個階段進(jìn)行分配。
第一階段將各輔助生產(chǎn)車間互相提供的服務(wù)量按交互分配前的單位成本，在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行第一次交互分配；第二階段再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的費用（即原費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用），按其提供給基本生產(chǎn)車間和其他部門的服務(wù)量和交互分配后的單位成本，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。
交互分配計算公式如下：
交互分配前某項勞務(wù)單位成本=某輔助生產(chǎn)車間交互分配的費用總額/該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量總和
某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配勞務(wù)費用=該輔助生產(chǎn)車間耗用的勞務(wù)數(shù)量×交互分配前該項勞務(wù)單位成本
對輔助生產(chǎn)以外分配的計算公式如下：
交互分配后某項勞務(wù)單位成本=某輔助生產(chǎn)車間交互分配后的費用總額/輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位耗用勞務(wù)數(shù)量總和
輔助車間以外的受益單位應(yīng)分配勞務(wù)費用=該車間（或部門）耗用勞務(wù)的數(shù)量×交互分配后該項勞務(wù)單位成本
采用這種方法分配費用時，同樣是根據(jù)各輔助生產(chǎn)費用明細(xì)賬上歸集的費用及其提供的勞務(wù)（或產(chǎn)品）的情況，通過編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”進(jìn)行分配的。
一次交互分配法的優(yōu)點是在一定程度上反映了各輔助生產(chǎn)車間的相互服務(wù)關(guān)系。缺點是有時會影響成本計算的及時性。
順序分配法
所謂順序分配法又稱梯形分配法，是在各輔助生產(chǎn)車間分配費用時，按照各輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列， 并逐一將其費用分配給其他車間（包括排在后面的輔助生產(chǎn)車間）、部門。受益少的輔助生產(chǎn)車間排在前面，受益多的輔助生產(chǎn)車間排在后面，并依次序向后面各車間、部門分配，后面的輔助生產(chǎn)車間費用不再對前面的輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行分配。
順序分配法的特點
（1）排列在前的車間將費用分配給排列在后面的車間，不再承擔(dān)后面車間的費用；
（2）后面車間應(yīng)分配的費用，要在原費用的基礎(chǔ)上加上前面車間的分配轉(zhuǎn)入數(shù)。
順序分配法僅適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程序有明顯順序的企業(yè)采用。
采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用的優(yōu)點是計算簡便，各種輔助生產(chǎn)費用只計算一次，但由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排列在后輔助生產(chǎn)車間的費用，分配結(jié)果的準(zhǔn)確性受到一定的影響。
代數(shù)分配法
代數(shù)分配法，是運用代數(shù)中的多元聯(lián)立方程式計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本,然后再根據(jù)受益單位耗用勞務(wù)的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用的方法。并且在求解過程中，各輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)而應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用也是按各輔助生產(chǎn)車間的實際單位成本計算的。
優(yōu)缺點：代數(shù)分配法的缺點是如果輔助生產(chǎn)車間較多，未知數(shù)也較多，在手工環(huán)境下，計算工作量就會大大增加，計算也較復(fù)雜，因而這種分配方法適宜在輔助生產(chǎn)車間不多或計算工作已經(jīng)實現(xiàn)電箅化的企業(yè)采用。但它的分配結(jié)果最為精確，最能體現(xiàn)受益原則，而且在實現(xiàn)會計信息化后，無論車間多少、未知數(shù)多少，代數(shù)分配法比其他任何一種分配方法更為簡潔。
(1)設(shè)未知數(shù)，并根據(jù)輔助生產(chǎn)車問之間交互服務(wù)關(guān)系建立多元一次方程組。某輔助生產(chǎn)車間的聯(lián)立方程式為：
某輔助生產(chǎn)車間的待分配費用總額+該輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的其他輔助生產(chǎn)費用=該輔助生產(chǎn)車間為各受益對象(含輔助生產(chǎn)車間)分配的全部輔助生產(chǎn)費用。
(2)解方程組，箅出各種產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本。
(3)用各單位成本乘以各受益部門的耗用量，求出各受益部門應(yīng)分配計入的輔助生產(chǎn)費用。
計劃成本分配法
計劃成本分配法是指在分配輔助生產(chǎn)費用時，按輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本和各受益單位的實際耗用量計算各受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法。
計劃成本分配法的特點：
輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù)，都是按勞務(wù)的計劃成本進(jìn)行分配的，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互轉(zhuǎn)入的費用)與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額采用簡化計算方法全部計入“管理費用”。
這種方法便于考核和分析各受益單位的成本，有利于分清各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但成本分配不夠準(zhǔn)確，適用于輔助生產(chǎn)勞務(wù)計劃單位成本比較準(zhǔn)確的企業(yè)。
計劃成本分配法計算公式為：
受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的(產(chǎn)品)勞務(wù)成本=耗用(產(chǎn)品)勞務(wù)的數(shù)量×該(產(chǎn)品)勞務(wù)計劃單位成本某輔助生產(chǎn)車間成本差異=該輔助生產(chǎn)車間實際總成本-該輔助生產(chǎn)車間計劃總成本
輔助生產(chǎn)車間分配給某受益單位輔助生產(chǎn)費用＝該受益單位耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量×計劃單位成本
輔助生產(chǎn)車間實際成本＝該輔助生產(chǎn)車間歸集入帳的費用＋該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量×其他輔助生產(chǎn)車間計劃單位成本
輔助生產(chǎn)車間計劃成本＝該輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)總數(shù)×該輔助生產(chǎn)車間的計劃單位成本
輔助生產(chǎn)車間成本差異＝輔助生產(chǎn)車間實際成本——輔助生產(chǎn)車間計劃成本
采用這種方法，企業(yè)、車間輔助生產(chǎn)費用實際成本比較穩(wěn)定，計劃成本比較準(zhǔn)確作為前提條件，否則就會影響分配結(jié)果的正確性。
# 本量利分析
本量利分析是成本--產(chǎn)量(或銷售量)--利潤依存關(guān)系分析的簡稱,也稱為CVP分析，是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖文來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為會計預(yù)測決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。
本量利分析的關(guān)鍵
確定盈虧臨界點，是進(jìn)行本量利分析的關(guān)鍵。所謂盈虧臨界點，就是指使得貢獻(xiàn)毛益與固定成本恰好相等時的銷售量。此時，企業(yè)處于不盈不虧的狀態(tài)。
盈虧臨界點可以采用下列兩種方法進(jìn)行計算：
A．按實物單位計算，其公式為：
盈虧臨界點的銷售量（實物單位）＝固定成本/單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益
其中：單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益=單位產(chǎn)品銷售收入-單位產(chǎn)品變動成本
B．按金額綜合計算，其公式為：
盈虧臨界點的銷售量（金額單位）＝固定成本/貢獻(xiàn)毛益率
其中，貢獻(xiàn)毛益率＝（銷售收入——變動成本）/銷售收入
本量利分析的基本關(guān)系
在進(jìn)行本量利分析時，應(yīng)明確認(rèn)識下列基本關(guān)系
1．在銷售總成本已定的情況下，盈虧臨界點的高低取決于單位售價的高低。單位售價越高，盈虧臨界點越低；單位售價越低，盈虧臨界點越高。
2．在銷售收入已定的情況下，盈虧臨界點的高低取決于固定成本和單位變動成本的高低。固定成本越高，或單位變動成本越高，則盈虧臨界點越高；反之，盈虧臨界點越低。
3．在盈虧臨界點不變的前提下，銷售量越大，企業(yè)實現(xiàn)的利潤便越多（或虧損越少）；銷售量越小，企業(yè)實現(xiàn)的利潤便越少（或虧損越多）。
4．在銷售量不變的前提下，盈虧臨界點越低，企業(yè)能實現(xiàn)的利潤便越多（或虧損越少）；盈虧臨界點越高，企業(yè)能實現(xiàn)的利潤便越少（或虧損越多）。
本量利分析的基本公式
本量利分析是以成本性態(tài)分析和變動成本法為基礎(chǔ)的，其基本公式是變動成本法下計算利潤的公式，該公式反映了價格、成本、業(yè)務(wù)量和利潤各因素之間的相互關(guān)系。即：
稅前利潤=銷售收入-總成本=銷售價格×銷售量-（變動成本+固定成本）=銷售單價×銷售量-單位變動成本×銷售量-固定成本
該公式是本量利分析的基本出發(fā)點，以后的所有本量利分析可以說都是在該公式基礎(chǔ)上進(jìn)行的。
保利點及其計算
所謂保利點是指企業(yè)為實現(xiàn)目標(biāo)利潤而要達(dá)到的銷售量或銷售額。保利點具體可用保利量和保利額兩個指標(biāo)表示。
根據(jù)本量利分析的基本公式：
目標(biāo)利潤=銷售單價×保利量-單位變動成本×保利量-固定成本
可得：保利量=(固定成本+目標(biāo)利潤)/(銷售單價——單位變動成本)=(固定成本＋目標(biāo)利潤)/(單位貢獻(xiàn)毛益)
相應(yīng)的，可得：保利額=銷售單價×保利量=(固定成本＋目標(biāo)利潤)/貢獻(xiàn)毛益率=(固定成本＋目標(biāo)利潤)/(1-變動成本率)
這里的目標(biāo)利潤是指尚未扣除所得稅的利潤。
保凈利點及其計算
由于稅后利潤（即凈利潤）是影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)金流量的真正因素，所以，進(jìn)行稅后利潤的規(guī)劃和分析更符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要。因此，應(yīng)該進(jìn)行保凈利點的計算。保凈利點是指實現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)量。其中，目標(biāo)凈利潤就是目標(biāo)利潤扣除所得稅后的利潤。保凈利點可以用保凈利量和保凈利額兩個指標(biāo)表示。
由于，目標(biāo)凈利潤=目標(biāo)利潤×（1-所得稅稅率）
所以，可以得出，目標(biāo)利潤=目標(biāo)凈利潤/(1-所得稅稅率)
相應(yīng)的保凈利點公式可以寫成，
保凈利量=[固定成本＋目標(biāo)凈利潤/(1-所得稅稅率)]/(銷售單價——單位變動成本)
保凈利額=[固定成本＋目標(biāo)凈利潤/(1-所得稅稅率)]/貢獻(xiàn)毛益率
以上就是“2021考研復(fù)試：MPAcc專業(yè)課三——成本會計”的全部內(nèi)容，更多有關(guān)復(fù)試的內(nèi)容和經(jīng)驗，請持續(xù)關(guān)注研線網(wǎng)。
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責(zé)任編輯：金鴿
